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          以換出資產賬面價值計量的非貨幣性資產交換  

           

          一、非貨幣性資產交換中涉及單資產交換的會計處理


               如果非貨幣性資產交換交易不具有商業實質,換入資產的成本按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定,不確認損益。非貨幣性交易雖具有商業實質,但換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的,按照不具有商業實質的非貨性資產交換的原則進行會計處理。


              (一)不涉及補價情況下的會計處理在沒有補價發生且不具有商業實質的非貨幣性資產交換中,企業換入的資產應當按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為換入資產的成本。用公式表示為:換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費


              (二)涉及補價情況下的會計處理在涉及補價的不具有商業實質的非貨幣性資產交換中,換入資產的入賬價值應分別支付補價與收到補價確定:


              (1)企業發生非貨幣性資產交換,支付補價的,按換入資產賬面價值加上支付的補價和應付的相關稅費,作為換入資產的入賬價值,不確認損益,其計算公式為:換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費


              (2)企業發生非貨幣性資產交換,收到補價的,按換出資產賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關稅費,作為換入資產的賬面價值,不確認損益。其計算公式為:


            換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-支付的補價+應支付的相關稅費


          二、非貨幣性資產交換中涉及多項資產交換的會計處理


          (一)不涉及補價情況下的會計處理


              不具有商業實質且不涉及補價的多項資產交換的核算原則與不具有商業實質且不涉及補價的單項資產交換基本相同,即以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費,作為換入資產的入賬價值。但是,由于換入、換出的是多項資產,換出各項資產的賬面價值無法與換入各項資產一一對應,因此,需要確定各項換入資產的入賬價值。在確定各項換入資產的入賬價值時,按照換入資產各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例,對換入資產的成本總額進行分配,確定各項換入資產的成本。用公式表示為:


            換入資產入賬價值總額=換出資產賬面價值總額+應支付的相關稅費


            換入各項資產入賬價值=換入資產入賬價值總額×(換入各項資產賬面價值÷換入資產賬面價值總額)



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